發(fā)布時(shí)間：2013-11-04 11:11:12
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任何一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都離不開(kāi)人，人是企業(yè)可持續發(fā)展最重要的因素，由此，企業(yè)支付給職工的薪酬成為企業(yè)成本費用的重要內容。如何準確核算人工成本，為企業(yè)領(lǐng)導及相關(guān)部門(mén)提供真實(shí)可靠、全面完整的人工信息，并有助于企業(yè)合理配置人力資源，成為會(huì )計人員進(jìn)行會(huì )計核算的一項重要內容。
一、完整的企業(yè)職工薪酬的概念和范圍意味著(zhù)要提供完整的人工成本
我國原會(huì )計制度沒(méi)有規定一個(gè)完整、統一的職工薪酬的概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規定職工薪酬是指：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)(對價(jià))，均構成職工薪酬。這個(gè)概念全方位、多角度地規范了職工薪酬的范圍和內容，也就意味著(zhù)企業(yè)要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下幾方面理解：
(一)從職工的范圍講，包括各種人員
即不僅包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，有全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì )成員、監事會(huì )成員等;還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未正式任命但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內臨時(shí)工的范圍擴大了很多。
(二)從薪酬的內容上講，包括各種薪酬
1 支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，即按照國家統計局的規定構成工資總額的計時(shí)工資、計件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報酬和增收節支的勞動(dòng)報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受影響支付給職工的物價(jià)補貼等。
2 職工福利費，指尚未實(shí)行分離辦社會(huì )或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內設的醫務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助，以及按照國家規定開(kāi)支的其他職工福利支出。
3 醫療保險費、養老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會(huì )保險費，指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規定的基準和比例計算，向社會(huì )保險經(jīng)辦機構繳納的各項保險費用。企業(yè)為職工購買(mǎi)的商業(yè)保險也屬于職工薪酬。
4 住房公積金，指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。
5 工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，指企業(yè)為了改善職工的文化生活，為職工學(xué)習先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì )活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓等的相關(guān)支出。
6 非貨幣性福利，指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用等。
7 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，指由于各種原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務(wù)報告準則中所指的辭退福利。
8 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如企業(yè)提供給職工以權益形式結算的認股權、以現金形式結算但以權益工具公允價(jià)值為基礎確定的現金股票增值權等。
(三)從支付的對象上講
包括提供給職工本人在職期間的薪酬，也包括提供給職工離職后的薪酬，還包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利。
(四)從支付的形式上講
包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，包括物質(zhì)性福利和教育性福利。
二、單一的會(huì )計科目將保證人工成本核算的完整性
原制度在核算職工薪酬的時(shí)候，按薪酬的不同性質(zhì)和形式，采用了“應付工資”“應付福利費”“其他應付款”等科目分別核算，而新準則規定，所有應付給職工的各種薪酬均通過(guò)“應付職工薪酬”科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在該科目中核算。這樣就保證了職工薪酬核算渠道的統一性，同時(shí)也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時(shí)，需注意以下問(wèn)題：
(一)“應付職工薪酬”下要設置明細科目
在“應付職工薪酬”下要按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì )保險費”、“住房公積金”、“工會(huì )經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償”等應付職工薪酬項目設置明細科目進(jìn)行明細核算。
(二)企業(yè)要根據職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分情況進(jìn)行處理
生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費用”科目。貸記本科目。
應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。貸記本科目。
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目。貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配――提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
(三)企業(yè)按照有關(guān)規定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目
企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個(gè)人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費――應交個(gè)人所得稅”等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”科目。
企業(yè)支付工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會(huì )運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規定繳納社會(huì )保險費和住房公積金，倦記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
(四)需要說(shuō)明的幾點(diǎn)問(wèn)題
1 原制度對于向企業(yè)職工提供的許多非貨幣性福利都沒(méi)有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。2 原制度下沒(méi)有規定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支付辭退福利款項時(shí)計入當期費用。新準則規定當辭退計劃滿(mǎn)足預計負債確認條件時(shí)，應當確認一項預計負債。同時(shí)，由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，所有辭退福利均應于滿(mǎn)足確認條件時(shí)，計入當期費用，使財務(wù)報表使用者及時(shí)地了解企業(yè)因根據辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務(wù)情況。