發(fā)布時(shí)間：2012-10-08 11:39:40
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企業(yè)年金是什么？企業(yè)年金的個(gè)人所得稅應該如何扣繳？很多HR對企業(yè)員工的個(gè)人所得稅計稅方法爛熟于心，但是對企業(yè)年金卻很陌生，對其該不該計算個(gè)稅、怎么算個(gè)稅更是不清楚。這是可以理解的，因為對我國大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，為員工繳納公共養老保險和個(gè)人所得稅已經(jīng)是很沉重的負擔了，很難再另外為員工額外地補充養老保險。
企業(yè)年金是什么？企業(yè)年金的個(gè)人所得稅應該如何扣繳？
企業(yè)年金的定義網(wǎng)絡(luò )上對企業(yè)年金的定義較為多樣，但是基本思想是一致的。以下是一種較為全面、準確的定義：企業(yè)年金是指在政府強制實(shí)施的公共養老金或國家養老金之外，企業(yè)在國家政策的指導下，根據自身經(jīng)濟實(shí)力和經(jīng)濟狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養老金制度。
我國正在完善的城鎮職工養老保險體系，是由基本養老保險、企業(yè)年金和個(gè)人儲蓄性養老保險等三個(gè)部分組成。在實(shí)行現代社會(huì )保險制度的國家中，企業(yè)年金已經(jīng)成為一種較為普遍實(shí)行的企業(yè)補充養老金計劃，又稱(chēng)為"企業(yè)退休金計劃"或"職業(yè)養老金計劃"，并且成為所在國養老保險制度的重要組成部分。
企業(yè)年金與基本養老保險的區別與聯(lián)系從定義上可以看出，基本養老保險和企業(yè)年金的主要區別在于，前者是國家強制規定的，后者是國家鼓勵建立的。此外，二者的區別還體現在兩種養老保險的層次和功能上的不同，二者的聯(lián)系主要體現在兩種養老保險的政策和水平相互聯(lián)系、密不可分。
企業(yè)年金的繳費比例企業(yè)年金非強制性規定，所以沒(méi)有繳費基數，但是有繳費上限。企業(yè)年金由企業(yè)和員工共同承擔，單位繳費一般不超過(guò)上年度工資總額的十二分之一（相當于工資總額的8.33%）；單位和職工合計繳費一般不超過(guò)上年度工資總額的六分之一（相當于工資總額的16.7%）。企業(yè)年金實(shí)行市場(chǎng)化運營(yíng)，應選擇經(jīng)勞動(dòng)保障部認定的運營(yíng)機構管理。
企業(yè)年金的個(gè)人所得稅扣繳根據國家稅務(wù)總局2009年12月10日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國稅函[2009]694號）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），企業(yè)年金的個(gè)人所得稅的扣繳方法是：
一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費部分，不得在個(gè)人當月工資、薪金計算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。
二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個(gè)人賬戶(hù)的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應稅收入，在計入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，應視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照"工資、薪金所得"項目計算當期應納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時(shí)代扣代繳。
對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個(gè)人所得稅。
三、對因年金設置條件導致的已經(jīng)計入個(gè)人賬戶(hù)的企業(yè)繳費不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業(yè)繳費已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）參加年金計劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應持居民身份證、企業(yè)以前月度申報的含有個(gè)人明細信息的《年金企業(yè)繳費扣繳個(gè)人所得稅報告表》復印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費額的差額證明，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)后，予以退稅。
四、設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)，應按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規定，實(shí)行全員全額扣繳明細申報制度。企業(yè)要加強與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對違反有關(guān)稅收法律法規規定的，按照稅收征管法有關(guān)規定予以處理。
五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規定對企業(yè)繳費部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費部分個(gè)人得稅的，稅務(wù)機關(guān)應限期責令企業(yè)按以下方法計算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費部分為應納稅所得額，以當年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費的適用稅率，匯總計算各年度應扣繳稅款。
六、本通知所稱(chēng)企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。對個(gè)人取得本通知規定之外的其他補充養老保險收入，應全額并入當月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)年金個(gè)人所得稅繳稅辦法的補充公告2011年2月15日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補充規定的公告》，對企業(yè)年金個(gè)人所得稅繳稅辦法進(jìn)行了補充說(shuō)明，主要內容如下：
一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，當月個(gè)人工資薪金所得與計入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費用扣除標準的，不征收個(gè)人所得稅。
（二）個(gè)人當月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費用扣除標準，但加上計入個(gè)人年金賬戶(hù)的企業(yè)繳費后超過(guò)個(gè)人所得稅費用扣除標準的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規定繳納個(gè)人所得稅。
二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問(wèn)題《通知》第五條規定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規定計算稅：
（一）將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納
稅年度分別計算每一職工應補繳稅款，在此基礎上匯總計算企業(yè)應扣繳稅款合計數。
（二）在計算應補繳稅款時(shí)，首先應按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規定計算個(gè)人實(shí)際應補繳稅款。
1.職工月平均工資額的計算公式：職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據以計算繳納年金費用的工資合計數÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費用的月份數上式工資合計數不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。
2.職工個(gè)人應補繳稅款的計算公式：納稅年度內每一職工應補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數×適用稅率－速算扣除數上式計算結果如小于0，適用稅率調整為5%，據此計算應補繳稅款。
3.企業(yè)應補扣繳個(gè)人所得稅合計數計算公式：企業(yè)應補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額各納稅年度企業(yè)應補扣繳稅額=∑納稅年度內每一職工應補繳稅款。
小結
企業(yè)年金在我國推行多年，至今依然缺乏很好的制度設計和政策支持，大部分企業(yè)只能為員工提供基本養老保險，但是推行企業(yè)年金制度在我國仍然具有重大的現實(shí)意義，它不僅能緩解我國基本養老保險的支付壓力，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)和國民經(jīng)濟的增長(cháng)，還能增加企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)競爭力。所以企業(yè)年金計劃仍然值得大力倡導和推進(jìn)。